§ 1. Правовые основы системы налогов и сборов

Система налогов и сборов представляет собой совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке на тер­ритории Российской Федерации.

Современное налоговое законодательство не содержит опре­деления системы налогов и сборов Российской Федерации. Однако из анализа ст. 12—15 НК РФ можно сделать вывод, что в систему налогов и сборов входят федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также государственные и таможен­ные пошлины, отнесенные по своему статусу к федеральным налогам и сборам.

В настоящее время система налогов и сборов Российской Федерации довольно обширна и в некоторой степени громозд-

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации

421

ка. Вместе с тем каждый налог индивидуален, поскольку пред­полагает собственную правовую конструкцию и занимает стро­го определенное место не только в системе налогов и сборов, но в финансовой системе в целом.

При выяснении местоположения каждого налога в финансо­вой «системе координат» необходимо ответить на следующие вопросы: механизм установления и введения; уровень бюджета," в который зачисляется каждый налог; круг плательщиков и пе­речень объектов, с которых взимается платеж. Точное установ­ление вида налога способствует правильному распределению налоговой компетенции Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований. Особое значение видовые кри­терии налога имеют в правоприменительной практике, посколь­ку влияют на объем налоговой обязанности налогоплательщика.

Выявлению видовой сущности налога способствует класси­фикация, проведенная по систематизированным критериям.

Видовое многообразие налогов предполагает их классифика­цию по различным основаниям.

В зависимости от плательщика:

налоги с организаций — обязательные платежи, взыскиваемые только с налогоплательщиков-организаций (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др.). Необходимо помнить, что . субъектами налогового права являются организации, а не юриди­ческие лица, хотя в большинстве случаев организации имеют ста­тус юридического лица. Вместе с тем все организации относятся к плательщикам налогов независимо от наличия статуса юридичес­кого лица, в частности филиалы и представительства;

налоги с физических лиц — обязательные платежи, взимаемые ! с индивидуальных налогоплательщиков — физических лиц (на-' лог на доходы физических лиц, налог на имущество, переходя­щее в порядке наследования или дарения, и др.);

общие налоги для физических лиц и организаций — обяза­тельные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогопла­тельщиков независимо от их организационно-правового стату­са. Наличие общих налогов обусловлено тем, что главным прин­ципом их взимания является наличие какого-либо объекта в собственности лица (например, земельный налог).

В зависимости от формы налогообложения:

прямые (подоходно-имущественные) — налоги, взимаемые в процессе приобретения материальных благ, определяемые раз-

422

Финансовое право России. Особенная часть

мером объекта обложения и уплачиваемые производителем или собственником (налог на прибыль, налог на доходы от капитала и др.). Прямые налоги подразделяются на: а) личные — налоги, уплачиваемые налогоплательщиком за счет и в зависимости от полученного дохода (прибыли) и учитывающие финансовую состоятельность плательщика (например, налог на доходы фи­зических лиц, налог на прибыль (доход) организаций); б) реаль­ные — налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которых лежит не реальный, а предполагаемый средний доход, получе­ние которого только ожидается. Ставки реальных налогов рас­считываются, как правило, по результатам деятельности не­скольких одинаковых категорий налогоплательщиков (напри­мер, налог на вмененный доход, налог на операции с ценными бумагами, земельный налог);

косвенные (на потребление) — налоги, взимаемые в процес­се расходования материальных благ, определяемые размером потребления, включаемые в виде надбавки к цене товара и уп­лачиваемые потребителем (акцизы, налог на добавленную сто­имость и др.). При косвенном налогообложении формальным плательщиком выступает продавец товара (работ, услуг), явля­ющийся как бы посредником между государственной казной и потребителем товара (работ, услуг). Реальным же плательщи­ком налога является потребитель. Именно критерий соотно­шения юридического и фактического плательщика является одним из основных при разграничении налогов на прямые и косвенные.

В зависимости от территориального уровня:

федеральные налоги — устанавливаемые и вводимые в дей­ствие федеральным органом представительной власти — парла­ментом (Государственной Думой и Советом Федерации). Пере­чень федеральных налогов и их ставки являются едиными на всей территории Российской Федерации и не могут быть изме­нены органами государственной власти субъектов РФ или орга­нами местного самоуправления. Согласно п. 2 ст. 12 ПК РФ федеральные налоги должны устанавливаться непосредственно НК РФ (например, налог на доходы от капитала, экологиче­ский налог, акцизы);

налоги субъектов РФ — налоги, перечисленные НК РФ, но вводимые в действие представительными (законодательными)

Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации

423

органами государственной власти субъектов РФ и обязательные к уплате только на территории соответствующего субъекта РФ (например, налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на недвижимость);

местные налоги — налоги, устанавливаемые НК РФ, но вво­димые в действие представительными органами местного са^ моуправления и обязательные к уплате на территории соот­ветствующего муниципального образования (например, зе­мельный налог, налог на рекламу, налог на наследование или дарение).

В зависимости от канала поступления:

государственные — налоги, полностью зачисляемые в госу­дарственные бюджеты;

местные — налоги, полностью зачисляемые в муниципаль­ные бюджеты;

пропорциональные — налоги, распределяемые между бюдже­тами различных уровней по определенным квотам;

внебюджетные — налоги, поступающие в определенные вне­бюджетные фонды.

В зависимости от характера использования:

налоги общего значения — используемые на общие цели, без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расхо­дуются. Таковыми являются большинство налогов, взимаемых в Российской Федерации;

целевые налоги — зачисляемые в целевые внебюджетные фонды или выделяемые в бюджете отдельной строкой и пред­назначенные для финансирования конкретно определенных мероприятий (например, земельный налог).

В зависимости от периодичности взимания:

разовые — налоги, уплачиваемые один раз в течение опреде­ленного периода при совершении конкретных действий (напри­мер, налог на наследование или дарение);

регулярные налоги — взимаемые систематически, через опре­деленные промежутки времени и в течение всего периода вла­дения или деятельности плательщика (налог на доходы физи­ческих лиц, налог на имущество организаций и др.).

Перечисленные критерии классификации налогов не явля­ются исчерпывающими, но вместе с тем представляются доста­точными для юридической характеристики всех действующих налогов и сборов в Российской Федерации.

424

Финансовое право России Особенная часть